我國《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實合法性是注冊會計師的審計責(zé)任”。審計責(zé)任是注冊會計師對委托人和被審計單位應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。如果注冊會計師沒有履行或者沒有正確履行上述審計職責(zé)和義務(wù)甚至故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的應(yīng)依法被追究民事法律責(zé)任或刑事法律責(zé)任。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制在我國的建立和發(fā)展，注冊會計師在社會經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來越重要，發(fā)揮的作用越來越大。注冊會計師如果工作失誤，或犯有欺詐行為，將會給委托人或被審計單位造成重大損失，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。因此，強(qiáng)化注冊會計師的審計責(zé)任意識，嚴(yán)格注冊會計師的法律責(zé)任，以保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，意義十分重大。

    一、注冊會計師法律責(zé)任的成因

    在當(dāng)今國際社會中，注冊會計師的法律責(zé)任正在逐步擴(kuò)展，特別是在西方國家，進(jìn)入20世紀(jì)80年代之后，無論是法院的判例解釋，還是注冊會計師職業(yè)團(tuán)體的態(tài)度都在發(fā)生很大變化，這種變化主要體現(xiàn)在以下四個方面：

    1、審計客體風(fēng)險增加。近十多年來，由于企業(yè)經(jīng)營失敗或者因管理當(dāng)局舞弊造成破產(chǎn)倒閉的事件急增，那些蒙受損失的受害人總想通過起訴注冊會計師，盡可能使損失得以補(bǔ)償。因此，法律訴訟一直是困擾著西方國家會計師職業(yè)界的一大難題。就我國而言，盡管注冊會計師制度在我國恢復(fù)與重建只有短短二十多年的歷史，但隨著注冊會計師地位和作用的不斷提高，注冊會計師的知名度也越來越大。人們在了解注冊會計師作用的同時，對注冊會計師責(zé)任的了解也在逐漸增加。因此，訴訟注冊會計師的案件也時有發(fā)生。已有會計師事務(wù)所和注冊會計師因出具虛假報告，造成嚴(yán)重后果而被撤銷、沒收財產(chǎn)或取消特許業(yè)務(wù)資格，有關(guān)注冊會計師也被吊銷資格，甚至被依法追究刑事責(zé)任。除一些大案要案之外，涉及注冊會計師的中小型訴訟案也呈日益上升的趨勢。

    2、加大了注冊會計師對受益第三者的責(zé)任。所謂受益第三者，主要是指審計業(yè)務(wù)約定中所指明的人。例如，注冊會計師知道被審計單位委托他對會計報表進(jìn)行審計的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。西方國家早期的司法制度原則上是傾向于限定注冊會計師對受益第三者的法律責(zé)任，但目前不少國家的法官卻逐步放棄了上述判例原則，轉(zhuǎn)而規(guī)定注冊會計師除對已知的受益第三者承擔(dān)法律責(zé)任外，對會計報表的其他特定使用者同樣承擔(dān)法律責(zé)任。

    3、擴(kuò)大了注冊會計師法律責(zé)任范圍。注冊會計師傳統(tǒng)法律責(zé)任的含義僅限于對會計報表是否符合公認(rèn)會計原則的公允性發(fā)表意見，而現(xiàn)在會計報表的使用者和利益集團(tuán)則要求注冊會計師對委托單位的會計記錄差錯、管理舞弊、經(jīng)營失敗的可能性及違反有關(guān)法律行為都要承擔(dān)檢查和報告責(zé)任，從而實質(zhì)上擴(kuò)充了注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)涵。

    二、注冊會計師避免法律訴訟基本要求

    面對注冊會計師法律訴訟的擴(kuò)展和被控訴案件的急劇增加，整個注冊會計師職業(yè)界都在積極研究如何避免法律訴訟。這對于提高注冊會計師的鑒證水平，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)重大錯誤與舞弊的能力都有極大的幫助。注冊會計師和會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，要想保持良好的信譽(yù)，要想最大限度地減輕自己的法律責(zé)任，避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，盡量減少過失行為，防止欺詐行為。而要盡可能做到不發(fā)生過失或防止欺詐，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本要求：

    1、堅持按獨(dú)立審計原則執(zhí)業(yè)。獨(dú)立性是注冊會計師審計與內(nèi)部審計相區(qū)別的一大特點(diǎn)，是注冊會計師審計的生命，注冊會計師應(yīng)在實際工作中，始終如一地遵循獨(dú)立審計原則，防止接受可能是錯誤的陳述，幫助被審計單位掩飾舞弊等情況的發(fā)生。

    2、保持職業(yè)應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度。根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，通過實施必要和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，將會計報表存在�?yán)重失實的錯誤與舞弊揭露出來是注冊會計師應(yīng)盡的審計責(zé)任。事實證明，在所有注冊會計師的審計過失中，最主要的是由于缺乏認(rèn)真而謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度引起的，其教訓(xùn)也是十分深刻的。

    3、強(qiáng)化注冊會計師的指導(dǎo)和執(zhí)業(yè)監(jiān)督的力度。在實際工作中，許多審計中的差錯是由于注冊會計師失察或未能對助理人員或其他人員進(jìn)行切實的指導(dǎo)和監(jiān)督而發(fā)生的。這里所講的指導(dǎo)包括講清助理人員的工作責(zé)任、要求其完成的程序及審計目標(biāo)、被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需特別關(guān)注的重大會計或?qū)徲媶栴}，以及其他可能影響具體審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的事項。在實際工作中，注冊會計師可以通過書面的審計程序表、時間預(yù)算和審計計劃摘要等形式傳達(dá)其審計指導(dǎo)意見。所謂監(jiān)督一是指監(jiān)督審計的全過程，以確定助理人員是否具有執(zhí)行該項分配任務(wù)所要達(dá)到的熟練程度和業(yè)務(wù)能力，是否已理解對其所做的審計指導(dǎo)，是否已按照審計程序表及其他審計計劃完成委托任務(wù)；二是了解審計期間出現(xiàn)的主要會計和審計問題，并及時提出處理意見，必要時可適當(dāng)修改審計程序；三是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時應(yīng)向適當(dāng)人員進(jìn)行咨詢。

    三、避免法律訴訟的具體措施和方法

    1、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。注冊會計師對于會計報表中的所有錯誤事項是否都要承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為，而判別注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵又在于注冊會計師是否遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。因此，保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具報告，對于避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護(hù)注冊會計師自身的合法權(quán)益具有無比的重要性。

    2、建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量管理是會計師事務(wù)所各項管理工作的核心和關(guān)鍵。如果某個會計師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很可能因某一人或某一個部門的原因，導(dǎo)致整個會計師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。因此，會計師事務(wù)所必須建立、健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個人、每一個部門和每一項業(yè)務(wù)，迫使注冊會計師自覺地按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，保證整個會計師事務(wù)所的質(zhì)量，以增強(qiáng)會計師事務(wù)所自身的競爭力。

    3、與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書是確定注冊會計師和委托人責(zé)任的一個重要文件，具有特定的法律效力。會計師事務(wù)所無論承辦何種業(yè)務(wù)都要事先按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則要求，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，一旦發(fā)生法律訴訟時，可以將口舌爭辯減少到最低限度。

    4、審慎選擇被審計單位。一是要選擇品行正直的被審計單位，在尚未確定是否接受委托之前，應(yīng)充分了解被審計單位的發(fā)展歷史和現(xiàn)狀等基本情況，評價它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊項目的審計時更應(yīng)如此；二是對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位更要注意。

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